18.10.2018

Регистрация в другой ИФНС

Вопрос:

Наша организация зарегистрирована в ЦАО г. Москвы. При создании обособленного подразделения без отдельного баланса в ЮЗАО, должны ли мы поставить это ОП на учет в другую ИФНС (ИФНС ЮЗАОг. Москвы)? Какие последствия и ответственность за не постановку на учет ОП в другую ИФНС г. Москвы? Уточнение: Сдача отчетности и уплаты всех налоговых платежей в ИФНС ЦАО без постановки на налоговый учет в другую ИФНС.

Ответ:

Организация, зарегистрированная в г. Москве в случае регистрации в г. Москве обособленного подразделения, должна подать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения сообщение по форме N С-09-3-1.

По месту регистрации обособленного подразделения без отдельного баланса:

- уплачиваются налог на прибыль и НДФЛ.

- представляются: справка 2-НДФЛ, расчет 6-НДФЛ, декларация по налогу на прибыль (в части приходящейся на обособленное подразделение).

Касательно привлечения к ответственности за не постановку на учет обособленного подразделения, судебная практика неоднозначна.

Так, исходя из позиции судебной коллегии Верховного суда РФ, нарушение порядка постановки на учет обособленного подразделения, выразившегося в неисполнении обязанности по сообщению налоговому органу сведений о создании обособленного подразделения, подлежит квалификации по ст. 126 НК РФ, предусматривающей штраф в 200 руб.

Однако, имеются судебные решения допускающие привлечение организации, за указанное правонарушение, к налоговой ответственности предусмотренной п. 2 ст. 116 НК РФ, предусматривающей взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных от деятельности незарегистрированного обособленного подразделения, но не менее 40 тыс. руб.

Обоснование:

1. В течении месяца со дня создания обособленного подразделения, организация обязана подать сообщение, в налоговый орган по месту своего нахождения, по форме N С-09-3-1 (пп. 3 п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ).Подавать в ИФНС документы, подтверждающие создание ОП, не надо (п. 2.1 Письма ФНС от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@).

Обособленное подразделение ставят на учет в инспекции, соответствующей его адресу. Однако есть два исключения (п. 4 ст. 83 НК РФ, Письмо ФНС от 28.09.2011 N ПА-4-6/15886):

· если вы создаете несколько обособленных подразделений в одном городе (муниципальном районе, городском округе, Москве, Санкт-Петербурге), их все можно поставить на учет в одной ИФНС - по месту нахождения любого из обособленных подразделений;

· в инспекции, где уже числится одно из ваших обособленных подразделений, можно поставить на учет обособленное подразделение, которое вы открываете в том же городе.

ИФНС направит вам уведомление о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения, где будет указан его КПП (п. 2 ст. 84 НК РФ).

По месту учета обособленного подразделения без отдельного баланса надо платить налог на прибыль и НДФЛ.

Не надо платить:

· страховые взносы. Их платят только ОП, которые сами начисляют выплаты;

· налог на имущество по движимым ОС. Налог по недвижимости всегда платите по месту ее нахождения.

· НДС

Отчетность по НДФЛ, исчисленному, удержанному и перечисленному с заработной платы сотрудников обособленных подразделений, представляется по месту регистрации обособленного подразделения (это касается и справок по форме 2-НДФЛ, и расчета по форме 6-НДФЛ). Такой порядок установлен п. 2 ст. 230 НК РФ.

Декларацию по налогу на прибыль организация обязана представлять по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы как по месту своего нахождения, так и по месту расположения обособленного подразделения (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ, п. 1.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-3/572@).

2. Организация может быть привлечена к налоговой ответственности предусмотренной п. 2 ст. 116 НК РФ предусматривающей взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных от деятельности незарегистрированного обособленного подразделения, но не менее 40 тыс. руб. Такой вывод следует в частности из Постановлений Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.07.2015 N Ф08-4287/2015 по делу N А32-29169/2014, Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.01.2017 N Ф04-5897/2016 по делу N А70-2645/2016, Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 12.12.2016 N Ф03-5024/2016 по делу N А04-12175/2015, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2014 N 08АП-9017/2014 по делу N А81-26/2014).

Так, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.07.2015 N Ф08-4287/2015 по делу N А32-29169/2014 указано, что, поскольку общество создало стационарные рабочие места на срок более одного месяца и осуществляло деятельность больше месяца без постановки на налоговый учет обособленного подразделения, суды правильно указали на наличие в действиях общества состава налогового правонарушения, квалифицируемого по п. п. 1 и 2 ст. 116 НК РФ. Определением Верховного Суда РФ от 02.11.2015 N 308-КГ15-13591 по делу N А32-29169/2014 в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.

В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.01.2017 N Ф04-5897/2016 по делу N А70-2645/2016 высказана позиция о правомерном привлечении к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 116 НК РФ за ведение деятельности обособленного подразделения организации без постановки его на налоговый учет. Доводы налогоплательщика о неверной квалификации данного правонарушения судом отклонены.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 12.12.2016 N Ф03-5024/2016 по делу N А04-12175/2015.

При этом Судебная коллегия Верховного Суда РФ, в определении от 22.12.2017 N 318-ПЭК17 по делу N А04-12175/2015, пришла к выводу о том, что несообщение в налоговый орган сведений о наличии обособленного подразделения, не повлекшее неуплату (неполную уплату) налогов, не подпадает под состав нарушения, предусмотренный пунктом 2 статьи 116 названного НК РФ. Допущенное организацией нарушение порядка постановки на учет выражается в неисполнении обязанности по сообщению налоговому органу сведений о созданных обособленный подразделениях, подлежит квалификации по ст. 126 НК РФ.