Москва: +7 495 925-52-95
пн-чт: 09.00-19.00, пт: 09.00-18.00
Линия консультаций:+7 495 223-06-80
Учет доходов при смене налогового режима с УСН на ПСН

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

06.02.2020

Учет доходов при смене налогового режима с УСН на ПСН

Вопрос:

Вопрос такой - ИП, работает по УСН 6%, с 1 января 2019 г. использует патент. 3 января есть поступление на р/сч - поступление по платежным картам, проведенным через терминал торгового эквайринга по реестру операций от 30.12.2018, т.е. покупатель произвел оплату в декабре, а деньги ИП получил на свой р/сч в январе. Как правильно учесть такое поступление, по УСН или уже по патенту.

Ответ:

Исходя из последних разъяснений Минфина, поскольку денежные средства поступили на расчетный счет ИП в январе, указанную сумму следует отнести к доходам, облагаемым в рамках ПСН (при соблюдении условий для ПСН в отношении соответствующего вида деятельности).

В то же время, поскольку ситуация законодательством прямо не урегулирована, не исключены иные подходы и связанные с ними риски. Во избежание налоговых рисков рекомендуем уточнить позицию налоговых органов по месту регистрации ИП или обратиться с письменным запросом непосредственно в Минфин.

Обоснование:

На основании п.1 ст.346.17 НК РФ в целях применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Непосредственно в гл.26.2 НК РФ отсутствуют особенности определения даты получения доходов, если они поступают путем оплаты платежными картами по договору эквайринга. Порядок признания доходов при указанном способе оплаты не имеет однозначного толкования.

Ранее Минфин придерживался подхода о том, что доходы признаются в момент авторизации банковской карты и оформления кассового чека в сумме покупки. Например, такой подход представлен в Письме Минфина РФ от 14.10.2004 N 03-03-02-04/1-30. Данное мнение основано на том, что исполнение обязательств покупателя перед продавцом осуществляется в момент расчетов.

В частности, согласно п.3 ст.16.1 Федерального закона от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" при оплате товаров (работ, услуг) путем перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов обязательства потребителя перед продавцом (исполнителем) по оплате товаров (работ, услуг) считаются исполненными в сумме, указанной в распоряжении о переводе денежных средств, с момента подтверждения его исполнения обслуживающей потребителя кредитной организацией.

В п. 4.9 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 N 383-П, указано, что исполнение распоряжения клиента при осуществлении операции с использованием ЭСП подтверждается кредитной организацией посредством направления клиенту извещения, свидетельствующего об осуществлении операции. Обычно такие извещения печатают POS-терминалы.

Следуя данному подходу, организация на УСН признает доходы на основании реестра операций и кассовых чеков на дату осуществления расчетов.

Вместе с тем, позже Минфин стал указывать, что при оплате покупателями товаров пластиковыми карточками организация, применяющая УСН, учитывает доходы в момент поступления денежных средств на ее расчетный счет (Письма Минфина России от 05.10.2017 N 03-01-15/65071, от 19.09.2016 N 03-11-11/54526, от 28.07.2014 N 03-11-06/2/36926, от 03.04.2009 N 03-11-06/2/58, от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138). Данный вывод основан на том, что непосредственно в п.1 ст.346.17 НК РФ говорится о поступлении денежных средств на счета в банках. Последователи данного подхода исходят из того, что говорить об "ином способе погашения задолженности" в данном случае нет оснований, поскольку речь идет о распоряжении покупателя о переводе денежных средств на счет продавца, а не о каком-либо ином способе погашения обязательств, соответственно, для целей налогообложения нужно дождаться поступления денежных средств на расчетный счет продавца, как указано непосредственно в п.1 ст.346.17 НК РФ (Софийская Н.М. Дата признания дохода УК на УСНО // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2017. N 10. С. 15 - 19).

Таким образом, следуя последним разъяснениям Минфина, поскольку в данном случае денежные средства поступили на расчетный счет ИП в январе, для целей УСН они не учитываются.

Что касается ПСН, то документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН (п.1 ст.346.45 НК РФ).

Согласно ст.346.47 НК РФ объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

При этом в целях соблюдения ограничений по доходам для применения ПСН (пп.1 п.6 ст.346.45 НК РФ) ИП ведут учет доходов от реализации, полученных в рамках ПСН, в книге учета доходов ИП, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином РФ (п.1 ст.346.53 НК РФ).

В целях гл.26.5 НК РФ дата получения дохода в денежной форме является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп.1 п.2 ст.346.53 НК РФ).

Таким образом, для целей ПСН при определении даты получения доходов используются формулировки, отличные от УСН, а именно: не как день поступления денежных средств на счета, а как день их выплаты (перечисления) на счет налогоплательщика. Соответственно, если денежные средства были выплачены (перечислены) в декабре, а поступили в январе, из формулировки пп.1 п.2 ст.346.53 НК РФ следует, что они должны учитываться для целей ПСН в декабре. Но поскольку в декабре ПСН в данном случае еще не применялась, данный доход к ПСН не относится.

Вместе с тем такое толкование приводит к тому, что в данном случае доход не учитывается ни в рамках УСН, ни в рамках ПСН. Однозначное толкование данной ситуации отсутствует.

Минфин в Письме от 24.08.2018 N 03-11-11/60515 разъяснял: доходом, полученным в рамках ПСН, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда ИП находился на ПСН, и до момента, когда истекло действие патента (Письмо Минфина России от 24.08.2018 N 03-11-11/60515).

Таким образом, считаем допустимым использовать единообразный подход, согласно которому режим налогообложения определяется по периоду, в котором денежные средства поступили на расчетный счет (доходы при УСН и ПСН по смыслу определяются кассовым методом). Тогда денежные средства, поступившие на расчетный счет ИП в январе, относятся к доходам, учитываемым при ПСН (при соблюдении условий для ПСН в отношении соответствующего вида деятельности). Дополнительно можно учесть, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (п.7 ст.3 НК РФ). Однако при применении указанного подхода не исключены налоговые риски, связанные с иным толкованием норм НК РФ.

Поскольку ситуация прямо не урегулирована законодательством, во избежание налоговых рисков рекомендуем обратиться в налоговые органы по месту нахождения ИП или непосредственно в Минфин (пп.пп. 1 и 2 п.1 ст.21, пп.4 п.1 ст. 32, п.1 ст.34.2 НК РФ). Следование адресным письменным разъяснениям налоговых или финансовых органов признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (пп.3 п.1 ст.111 НК РФ).


Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос