16.09.2019

Налоговая база по НДФЛ у одаряемого физического лица

Вопрос:

Физическое лицо - налоговый резидент РФ предоставило иностранному юридическому лицу по договору займа 100000 евро под 5% годовых, срок действия договора займа 10 лет. Через 5 лет это физическое лицо заключило с другим физическим лицом - налоговым резидентом РФ договор дарения, по которому безвозмездно передало ему в качестве дара право требования по вышеуказанному договору займа, задолженность заемщика по которому на дату заключения договора дарения составляла 60000 евро по основному долгу и 10000 евро по уплате процентов. Вопрос: Чему равна налоговая база по НДФЛ у одаряемого физического лица?

Ответ:

Доход физического лица от уступленного ему имущественного права - права требования долга к заемщику, вытекающего из договора займа, другим физическим лицом в виде дара не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Обоснование:

Право требования погашения обязательства (долга) заемщика перед заимодавцем (кредитором) по договору займа является объектом имущественных прав кредитора (ст. ст. 128, 129 Гражданского кодекса РФ).

Право, принадлежащее первоначальному кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (второму кредитору) по сделке (уступка требования) (п. 1 ст. 382 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Безвозмездный характер сделки, заключенной между физическими лицами, не противоречит нормам гл. 24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ.

В силу нормы п. 18.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые ими от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено абз. 2 указанной нормы НК РФ.

При этом в абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ уточняется, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.

Согласно разъяснениям налоговых органов РФ (Письмо ФНС России от 10.07.2012 N ЕД-4-3/11325@) данное уточнение относится только к тем случаям, когда предметом договора дарения являются недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи.

Доходы в виде иного имущества и имущественных прав (в том числе права требования долга), не относящиеся к указанному списку, полученные в порядке дарения, не подлежат налогообложению в целях гл. 23 НК РФ независимо от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками.