23.05.2019

Оформление УПД

Вопрос:

Направляем Вам вопрос по оформлению УПД. Наша организация зарегистрирована в РФ, на ОСН. Основной вид деятельности – реализация товаров и услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей. В табличной части УПД, в графе 1 указываем обобщенное наименование оказанных услуг:

Ремонт и/или техническое обслуживание автомобиля … по заказ-наряду №… от …           

При этом в УПД есть ссылка на конкретный заказ-наряд с номером и датой, где подробно расписаны оказанные клиенту услуги.

Одно из юридических лиц – клиентов нашей организации предъявило претензию в том, что отражение в УПД обобщенной или двоякой информации об оказанных услугах, без точной расшифровки оказанных услуг не раскрывает содержание хозяйственной операции, может свидетельствовать о ее нереальности и влечет возможный отказ в применении вычета по НДС. Вопрос: Правомерно ли указывать у УПД номенклатуру услуг как «Ремонт и/или техническое обслуживание автомобиля … по заказ-наряду №… от …»

Ответ:

Законодательно не установлено требований о детализации работ (услуг) в первичном учетном документе (в том числе, если в качестве первичного учетного документа выступает УПД). Вопрос о степени детализации работ (услуг) в первичном учетном документе решается самим хозяйствующим субъектом с учетом специфики своей деятельности. Полагаем, указание в УПД обобщенного наименования работ (услуг) со ссылкой на заказ-наряды, в которых эти работы (услуги) детально расшифровываются, не является нарушением законодательства и не свидетельствует о нереальности хозяйственных операций.

Обоснование:

Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрена самостоятельность хозяйствующих субъектов в выборе форм документирования фактов хозяйственной жизни. В ст. 9 Закона N 402-ФЗ установлен только перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов.

Форма УПД, рекомендованная к применению письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры", является одной из возможных форм документа о передаче товаров (работ, услуг) и имущественных прав (Письмо ФНС России от 14.09.2017 N ЕД-4-15/18322).

Положениями письма ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ определено, что заполнение всех реквизитов УПД, установленных ст.9 Закона N 402-ФЗ, в качестве обязательных для первичных документов и реквизитов, установленных ст.169 НК РФ, для счетов-фактур позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетах по НДС. Вместе с тем форма может быть использована только в качестве первичного документа для оформления в том числе факта передачи результатов выполненных работ. Тогда в документе не заполняются (или в соответствующих полях ставятся прочерки) показатели, установленные в качестве обязательных исключительно для счета-фактуры.

Одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа является содержание факта хозяйственной жизни (пп.4 п.2 ст.9 Закона N 402-ФЗ). Этот реквизит раскрывается, в частности, в графе 1 УПД "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права". Схожий реквизит содержится также в счетах-фактурах - "наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания)" (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Из прежних разъяснений Минфина следовало, что указание в этом реквизите счета-фактуры обобщенного наименования работ (услуг) со ссылкой на договор не может считаться описанием работ (услуг) (Письма Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-09/49, от 22.01.2009 N 03-07-09/02). Однако суды в большинстве своем были против такого подхода: они не видели нарушений в заполнении счета-фактуры, если характер работ (услуг) можно было определить из содержания иных документов (Постановления ФАС Поволжского округа от 06.12.2006 N А65-1254/2006-са1-42, ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.05.2006 N А19-31699/05-15-Ф02-2421/06-С1). Некоторые суды подтверждали, что налоговое законодательство не содержит обязательного условия о расшифровке в счете-фактуре наименования товара (работ, услуг) (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2007 N А19-17271/06-51-Ф02-577/07, ФАС Центрального округа 18.03.2008 N А48-2349/07-13).

Согласно п.2 ст.169 НК РФ в действующей редакции ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Таким образом, налоговые органы не вправе отказать в вычете НДС только лишь на том основании, что работы (услуг) не детализированы в счете-фактуре.

В части оформления первичного учетного документа существует судебная практика, подтверждающая схожий подход: детализировать наименование работ (услуг) в первичном учетном документе необязательно, для подтверждения реальности факта хозяйственной жизни могут использоваться иные документы.

Так, в частности, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 04.05.2010 N А55-12359/2009 отмечено, что если акт приема-передачи не раскрывает содержания оказанных услуг, то организация в подтверждение факта реального выполнения услуг может представить документы, свидетельствующие о выполнении исполнителем конкретных видов услуг и результате выполнения каждой услуги в виде отчета, заключения и т.д.

Из Постановления Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 N 2236/07 следует, что отсутствие в договоре и актах точного наименования услуг и их объема с учетом представленных реестров не может свидетельствовать об отсутствии реальности оказания самих услуг и тем более о недостоверности документов (актов и реестров). Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Московского округа от 17.10.2012 N А40-34840/12-116-67, ФАС Уральского округа от 02.08.2013 N Ф09-6568/13.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2014 по делу N А81-2271/2013 судьи разъяснили, что действующее законодательство не содержит требований о необходимости детального указания в актах приемки оказанных услуг, например, объема трудозатрат работников исполнителя по выполнению договорных обязательств.

В Письме Минфина от 09.04.2014 N 02-06-10/16186 также отмечено, что акт выполненных работ (услуг) составляется с учетом требований по обязательному составу реквизитов, перечень которых не содержит требований об обязательном отражении детализации выполненных работ (услуг).

В данном случае в УПД указывается на характер работ - ремонт и/или техническое обслуживание автомобиля и приводятся конкретные реквизиты заказ-наряда, в котором работы (услуги) полностью расшифровываются. С нашей точки зрения, такой способ оформления УПД не противоречит законодательству и не свидетельствует о нереальности совершения фактов хозяйственной жизни, поскольку подробное описание услуг содержится в документах, на которые имеется отсылка в УПД. В силу специфики деятельности компании полная расшифровка работ (услуг) непосредственно в УПД может быть, например, трудоемкой и нецелесообразной (например, из-за обширного перечня работ/услуг).