Москва: +7 495 925-52-95
пн-чт: 09.00-19.00, пт: 09.00-18.00
Линия консультаций:+7 495 223-06-80
НДФЛ и страховые взносы с суммы материальной помощи и подарка в одном году

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

21.03.2019

НДФЛ и страховые взносы с суммы материальной помощи и подарка в одном году

Вопрос:

Прошу уточнить в 2018 году сотрудник получил подарок ко дню рождения в размере 4 000 руб. (не облагаемый НДФЛ и страховыми взносами). Можем ли мы в декабре 2018 года выдать сотруднику материальную помощь к НГ в размере 4 000 руб. и не облагать НДФЛ и страховыми взносами?

Ответ:

Можно. Это две разные выплаты. Материальная помощь, выданная работнику к Новому Году в размере 4 000 руб. не будет облагается НДФЛ и страховыми взносами.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При этом такие доходы, как материальная помощь, полученная от работодателей, стоимость подарков, полученных от организаций, и некоторые другие исключаются из налоговой базы в пределах 4 000 руб. по каждому виду дохода (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Вместе с тем при прочтении нормы остается неясность, применяется ли налоговый вычет в размере 4 000 руб. ко всей сумме доходов, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ, или к каждому виду дохода отдельно. Из Письма ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851 (согласовано с Минфином России) можно сделать вывод, что налоговый вычет применяется к п. 28 ст. 217 НК РФ в целом.

Однако в Письме ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/787@ разъяснено, что организация вправе не представлять в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 230 и п. 5 ст. 226 НК РФ сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиками в виде подарков, стоимость которых не превысила 4 000 руб. за налоговый период, а также в отношении иных доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период по каждому основанию, перечисленному в п. 28 ст. 217 НК РФ, в размере, не превышающем 4 000 руб.

Такой подход прослеживается и в Порядке заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ (далее - Порядок заполнения)). В частности, не облагаемая НДФЛ сумма материальной помощи и стоимость подарков показываются соответственно в пп. 2.2 и 4.2 листа Г "Расчет суммы доходов, не подлежащей налогообложению" не свыше 4 000 руб. по каждому подпункту (п. 9.1 Порядка заполнения). Общая сумма доходов, не подлежащих налогообложению, складывается из этих сумм и отражается в п. 10 листа Г. Эта же сумма указывается и в строке 020 разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке", который заполняется для каждой налоговой ставки отдельно.

Кроме того, в справке о доходах по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) подарки, материальная помощь и относящиеся к ним вычеты показываются каждый под своим кодом. Так, доход в виде стоимости подарка указывается под кодом 2720, а вычет из этого вида дохода - под кодом 501. Для отражения суммы полученной от работодателя материальной помощи и вычета по этому доходу используются коды 2760 и 503 соответственно (Приложения N N 1, 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@).

Следовательно, можно сделать вывод, что необлагаемая сумма в размере 4 000 руб. относится не к общей сумме доходов, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ, а к каждому виду дохода в отдельности. При этом Минфин России и ФНС России рекомендуют вести персонифицированный учет по каждому работнику и по каждому виду необлагаемого дохода. Если по итогам налогового периода сумма дохода, полученного по одному из оснований, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ, превысит 4 000 руб., то сумма превышения подлежит налогообложению НДФЛ (Письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-04-06/61283, ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/787@).

Таким образом, если организация подарила работнику подарок в размере 4 000 руб., не обложив ее НДФЛ и страховыми взносами, и в этом же налоговом периоде окажет материальную помощь в размере 4 000 руб., то выплаченная материальная помощь также не будет облагаться НДФЛ и страховыми взносами. Если в текущем налоговом периоде работник еще раз получит такую же материальную помощь или подарок, то сумма дохода по каждому основанию будет облагаться НДФЛ и страховыми взносами.


Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос