20.02.2019

Учет операций по получению материалов в счет задолженности приобретенной по договору цессии

Вопрос:

1. Организация А должна организации Б 400 руб - есть исполнительный лист суда на сумму этого долга. Б уступает права требования по этому исполнительному листу организации В за 300 руб, В оплатило Б. Судебные приставы наложили арест на имущество А и погашают задолженность материалом на сумму 400 тыс. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете В? Какие налоги?
2. Организация также В выкупает арестованное имущество А через торги. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете В? Какие налоги?

Ответ:

В бухгалтерском учете операции по приобретению права требования учитываются в составе финансовых вложений организации. Погашение задолженности отражается в учете организации как выбытие финансового вложения. Доходы и расходы от такой операции признаются прочими доходами и расходами на дату:

- погашения требования должником;

- получения денежных средств полученных от судебных приставов после реализации арестованного имущества должника;

- получения материалов полученных от судебных приставов в связи с признанием торгов несостоявшимися.

У организации возникает налоговая база по НДС и налогу на прибыль в размере превышения стоимости полученных материалов над суммой расходов на приобретение права требования.

В случае приобретения имущества должника на торгах, у организации «В» не возникает обязанностей налогового агента.

Обоснование:

Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) (п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ).

Договор уступки требования (цессии) заключается между цедентом (первоначальным кредитором) и цессионарием (новым кредитором). Уступка требования допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ).

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора (цедента) переходит к новому кредитору (цессионарию) в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (п. 1 ст. 384 ГК РФ).

Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования) (п. 3 ст. 385 ГК РФ).

Для исполнения требования новому кредитору должник должен быть письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, что следует из п. 3 ст. 382, ст. 385 ГК РФ.

Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора цессии (если законом или договором не предусмотрено иное) (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).

Поскольку договор цессии не изменяет существа и условий переданного по нему первоначального требования, должник обязан погасить обязательство по возврату денежных средств до истечения срока, указанного при расторжении договора поставки. Возврат предварительной оплаты должником новому кредитору прекращает обязательство (п. 1 ст. 314, п. 1 ст. 408 ГК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 30 Закона об исполнительном производстве судебный пристав-исполнитель возбуждает исполнительное производство на основании исполнительного документа по заявлению взыскателя, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Согласно ч. 1 ст. 69 Закона об исполнительном производстве обращение взыскания на имущество должника включает изъятие имущества и (или) его реализацию, осуществляемую должником самостоятельно, или принудительную реализацию либо передачу взыскателю.

Согласно ст. 85 Закона об исполнительном производстве имущество должника оценивается судебным приставом либо (в случаях, установленных ч. 2 и 3 ст. 85 Закона об исполнительном производстве) привлеченным судебным приставом - оценщиком по рыночным ценам (под таковыми согласно ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства). Затем согласно ч. 3 ст. 87 Закона об исполнительном производстве имущество должника реализуется:

- специализированной организацией (при его стоимости свыше 30 тыс. руб. и в пределах 500 тыс. руб.);

- посредством открытых торгов (если это недвижимость либо имущество, стоимость которого более 500 тыс. руб.).

Оставить за собой имущество должника вместо взыскания денег взыскатель вправе:

- в порядке ст. 87.2 Закона об исполнительном производстве (для имущества, которое стоит не более 30 тыс. руб.);

- в порядке ч. 11 ст. 87 Закона об исполнительном производстве (в случае не реализации имущества на торгах после снижения его цены на 15%).

Взыскатель в течение пяти дней со дня получения указанного предложения обязан уведомить в письменной форме судебного пристава-исполнителя о решении оставить нереализованное имущество за собой (ч. 12 ст. 87 Закона N 229-ФЗ).

Кроме того, в силу ч. 12 ст. 87 Закона об исполнительном производстве нереализованное имущество должника передается взыскателю по цене на 25 процентов ниже его стоимости, указанной в постановлении судебного пристава-исполнителя об оценке имущества должника. Если эта цена превышает сумму, подлежащую выплате взыскателю по исполнительному документу, то взыскатель вправе оставить нереализованное имущество за собой при условии одновременной выплаты (перечисления) соответствующей разницы на депозитный счет подразделения судебных приставов.

Таким образом, оставление организацией за собой имущества, подразумевает следующие этапы:

1) рассмотрение дела судом и принятие решения об обращении взыскания имущество (ст. 54 Закона N 102-ФЗ);

2) проведение первичных и повторных торгов и признание торгов несостоявшимися (ст. ст. 56 - 58 Закона N 102-ФЗ);

3) принятие организацией решения об оставлении предмета ипотеки за собой и направление соответствующего заявления (п. 4 ст. 58 Закона N 102-ФЗ);

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Уступка, а также прекращение (в том числе погашение должником) денежного требования, приобретенного организацией (новым кредитором) по договору цессии, с точки зрения гл. 21 Налогового кодекса РФ являются операциями по передаче имущественных прав, облагаемыми НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

При получении оплаты от должника (прекращении денежного обязательства) у организации возникает налоговая база по НДС в размере превышения полученной от должника суммы над суммой расходов на приобретение данного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Сумма НДС рассчитывается на дату погашения должником денежного обязательства с применением налоговой ставки 18/118 (п. 8 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Факт приобретения денежного требования не влечет для нового кредитора каких-либо налоговых последствий. Затраты, связанные с приобретением этого требования, признаются в целях налогообложения только при получении дохода от его дальнейшей реализации или при прекращении обязательства (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Реализация (погашение должником) права требования организацией, купившей его, рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход по такой операции определяется как стоимость имущества, причитающегося организации при погашении обязательства должником (без учета начисленного НДС) (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 279 НК РФ).

Доход от реализации финансовых услуг признается на дату исполнения обязательства должником независимо от применяемого новым кредитором в налоговом учете метода признания доходов и расходов (метода начисления или кассового метода) (п. 5 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

При определении налоговой базы доход, полученный от реализации требования, можно уменьшить на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга, а также на сумму расходов, связанных с его приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ). При применении кассового метода указанные расходы должны быть оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора уступки права требования по цене меньшей, чем сумма задолженности, учитывается в составе финансовых вложений организации, поскольку удовлетворяет условиям, указанным в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (п. 3 ПБУ 19/02).

Финансовое вложение в виде дебиторской задолженности, приобретенной по договору уступки права требования, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения, и после принятия к учету изменению не подлежит. Это следует из п. п. 8, 9, 18, 21 ПБУ 19/02.

Погашение требования отражается в учете организации как выбытие финансового вложения (п. 25 ПБУ 19/02). Доходы и расходы от такой операции признаются прочими доходами и расходами на дату погашения требования должником (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При выбытии права требования его оценка производится по первоначальной стоимости (п. 27 ПБУ 19/02).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
При приобретении денежного требования
Принято к учету денежное требование	58	76-цед	Договор уступки права требования (Договор цессии), Акт об уступке требования (Акт приемки-передачи документации)
Произведена оплата цеденту	76-цед	51	Выписка банка по расчетному счету
При получении денежных средств, полученных после реализации арестованного имущества должника
Получены денежные средства после реализации имущества от должника на торгах	51	76-дол	Выписка банка по расчетному счету
Признан прочий доход в сумме полученной оплаты	76-дол	91-1	Договор уступки права требования (Договор цессии), Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС	91-2	68	Счет-фактура
Списана первоначальная стоимость выбывшего денежного требования	91-2	58	Бухгалтерская справка
При получении материалов в счет исполнения долга
Получены материалы	10	76-дол	Выписка банка по расчетному счету
Признан прочий доход в сумме стоимости полученного имущества	76-дол	91-1	Договор уступки права требования (Договор цессии), Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС	91-2	68	Счет-фактура
Списана первоначальная стоимость выбывшего денежного требования	91-2	58	Бухгалтерская справка

2. Организация «В» выкупает арестованное имущество организации «Б» через торги

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
На открытых торгах приобретены материалы	10	76	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Перечислены денежные средства	76	51	Выписка банка по расчетному счету

Согласно п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу п. 4 ст. 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации, предусмотренной п. 4.1 данной статьи), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.

В п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (опубликовано на сайте ВАС РФ 24.06.2014) разъяснено, что при решении вопроса о том, кто именно по перечисленным в п. 4 ст. 161 НК РФ операциям является налоговым агентом - публичный орган, принимающий решение о реализации конкретного имущества, или организатор торгов (лицо, фактически проводящее торги), необходимо исходить из того, что таковым является орган (лицо), которому первоначально поступают денежные средства от продажи имущества.

Учитывая позицию Пленума ВАС РФ, в случае если судом принято решение об изъятии имущества организации-должника и его принудительной реализации с целью погашения долгов и судебным приставом-исполнителем имущество было изъято и реализовано через специализированную организацию, обязанности налогового агента по НДС возлагаются на специализированную организацию.