11.01.2019

Расчет налога на имущество по кадастрой стоимости

Вопрос:

В 2017 г. организация платила налог на имущество с нежилого здания по среднегодовой стоимости, в декларации по налогу на имущество за 2017 г. на 01.01.18 г. была указана его остаточная стоимость на 31.12.17. С 2018 г. данное нежилое помещение попало в перечень объектов, по которым налог на имущество считается исходя из кадастровой стоимости. Нужно ли в авансовом расчете по налогу на имущество организаций за 1 кв. 2018 г. на 01.01.18 указывать остаточную стоимость этого здания, которая была указана в декларации по налогу на имущество за 2017 г. на 01.01.18? Прошу уточнить с какого момента (месяца) стоимость переводить из среднегодовой в кадастровую? Например, если у меня объект попал в перечень с 01.01.2018 г. нужно ли отражать его остаточную стоимость в разделе 2 строка 020 , ведь это остаточная стоимость за декабрь 2017 г., когда база по объекту рассчитывалась из среднегодовой стоимости.

Ответ:

Поскольку организация с 01.01.2018г. исчисляет налог на имущество по объекту от кадастровой стоимости, а не от среднегодовой, при заполнении Налогового расчета за 1 квартал 2018 года данные по соответствующему объекту (в частности, его кадастровая стоимость) отражаются в Разделе 3. Указывать остаточную стоимость такого объекта в строке 020 Раздела 2 не следует, так как она используется для определения средней стоимости объекта.

Обоснование:

У российской организации возникает обязанность платить налог на имущество от кадастровой стоимости объекта при условии принятия в соответствующем регионе закона субъекта РФ, закрепляющего обязанность определять налоговую базу по этим объектам на основе их кадастровой стоимости (абз. 2 п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 378.2 НК РФ). Причем такой закон может быть принят только после утверждения субъектом РФ результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

Кроме того, объект должен быть включен в специальный перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещенный на сайте региона или уполномоченного регионального органа (п.7 ст.378.2 НК РФ).

Если соответствующий объект не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду осуществляются в общем порядке, т.е. по среднегодовой стоимости (п.1 ст.375, пп.2 п.12 ст.378.2 НК РФ).

По общему правилу выявленные в течение налогового периода объекты, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый на очередной налоговый период (абз.1 п.10 ст.378.2 НК РФ).

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку (пп.1 п.12 ст.378.2 НК РФ).

Организация в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества (п.13 ст.378.2 НК РФ).

Таким образом, в данном случае с 01.01.2018г. организация определяет налог на имущество на недвижимость от кадастровой стоимости, определенной по состоянию на 01.01.2018г.

В Разделе 2 Налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество (утв. Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@) (далее - Налоговый расчет) приводятся данные об остаточной стоимости основных средств определения средней стоимости имущества за отчетный период (строка 120). Соответствующие данные об остаточной стоимости приводятся в строках 020-110 Раздела 2. Однако поскольку сумма налога с 01.01.2018г. определяется исходя из кадастровой стоимости объекта, соответствующий объект подлежит отражению в Разделе 3 Налогового расчета. Так, согласно п.7.1 Порядка заполнения Налогового расчета Раздел 3 заполняется, в частности, российскими организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость. При этом сведения о кадастровой стоимости объекта отражаются по строке 020 Раздела 3. Таким образом, учитывая, что организация с 01.01.2018г. исчисляет налог на имущество от кадастровой стоимости, а не от среднегодовой, при заполнении Налогового расчета за 1 квартал 2018 года данные по соответствующему объекту (в частности, его кадастровая стоимость) отражаются в Разделе 3. Указывать остаточную стоимость такого объекта в строке 020 Раздела 2 не следует.

В заключение обратим внимание: начиная с 1 квартала 2019 года отчетность по налогу на имущество будет представляться по новым формам, утв. Приказом ФНС России от 04.10.2018 N ММВ-7-21/575@.