Москва: +7 495 925-52-95
пн-чт: 09.00-19.00, пт: 09.00-18.00
Линия консультаций:+7 495 223-06-80
Уничтожение полиграфического товара с истекшим сроком годности

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

27.12.2018

Уничтожение полиграфического товара с истекшим сроком годности

Вопрос:

Для уничтожения полиграфического товара с истекшим сроком годности (полиграфические пластины, полиграфическая краска) обязательно ли проведение экспертизы уполномоченной организацией для того, чтобы себестоимость товара с истекшим сроком годности учесть в расходах в налоговом учете?

Ответ:

Действующее налоговое законодательство не обязывает проводить экспертизу полиграфической продукции с целью принятия решения о его списании. Обосновать списание можно актом осмотра товаров и актом о его списании, составленными и подписанными комиссией, назначенной руководителем.

Обоснование:

Непосредственно гл.25 НК РФ не установлено правил списания и документального подтверждения расходов на списание товаров с истекшим сроком годности.

По общему правилу расходы должны быть документально подтверждения, экономически обоснованны и направлены на получение доходов (п.1 ст.252 НК РФ).

При этом в силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (Определение КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).

В настоящее время уменьшение налоговой базы возможно с учетом требований ст.54.1 НК РФ, то есть при следующих условиях:

- организация не исказила в налоговом и бухгалтерском учете или налоговой отчетности сведения о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения;

- сделка или операция совершена не с целью неуплаты или неполной уплаты налога, а также его зачета или возврата;

- контрагент или лицо, которому передано обязательство по сделке или операции, исполнили его.

Поскольку перечень расходов при исчислении налога на прибыль не является закрытым, себестоимость товаров с истекшим сроком годности, на наш взгляд, могут быть списаны либо как внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), либо как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В последнее время финансовое ведомство также, в целом. допускает списание в расходы стоимости неликвидных, морально устаревших товаров или товаров с истекшим сроком годности (Письма Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862, от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834, от 23.08.2017 N 03-03-06/1/53901, от 26.05.2016 N 03-03-06/1/30409).

При этом на законодательном уровне отсутствует обязательное требование по проведению экспертизы товаров с целью принятия решения о его списании. Однако в данном случае важно обосновать списание. Для этих целей можем порекомендовать придерживаться примерного порядка, установленного гл. VI Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

В частности, для списания ТМЦ приказом руководителя организации создается специальная комиссия, в состав которой входят материально ответственные лица. Таковыми могут быть как работники организации, так и сторонние лица.

Работа комиссии должна включать в себя последовательно следующие этапы (п. 125 Методических указаний):

- осмотр ТМЦ;

- установление причин, по которым ТМЦ стали неликвидными;

- установление лиц, виновных в порче ТМЦ;

- определение пригодности ТМЦ к какому-либо дальнейшему использованию (по прямому назначению, по иному назначению, к продаже и т.д.);

- составление акта на списание ТМЦ и его утверждение у руководства;

- определение остаточной (стоимость утиля, лома) или рыночной стоимости ТМЦ;

- контроль за утилизацией непригодных к использованию ТМЦ.

Необходимо оформить акт, фиксирующий недостатки ТМЦ (например, акт осмотра), а также акт на их списание с подробным указанием причин такого списания. Организация может утвердить в учетной политике применение форм N N ТОРГ-15 "Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей" и ТОРГ-16 "Акт о списании товаров" (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) или иные самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 4 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ).


Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос