Москва: +7 495 925-52-95
пн-чт: 09.00-19.00, пт: 09.00-18.00
Линия консультаций:+7 495 223-06-80
Признание дохода в виде "валютных" процентов по первоначальному обязательству

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

19.11.2018

Признание дохода в виде "валютных" процентов по первоначальному обязательству

Вопрос:

ООО на УСН (доходы 6%) по цессии приобрело у нерезидента право требования по договору валютного займа 50% основного долга и начисленных 50% от начисленных на дату заключения договора цессии процентов у российской ООО. Сейчас две российские ООО хотят новировать валютное обязательство в обязательство в у.е. либо в рублях. Каким образом нужно оформить сделку, чтобы данная новация не была признана доходом для целей УСН как погашение задолженности иным способом (кассовый метод). Так как по сути задолженность не гасится, а трансформируется в иное обязательство.

Ответ:

На основании п.1 ст.346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают при определении налоговой базы доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст.248 НК РФ. При этом не учитываются доходы, указанные в ст.251 НК РФ (пп.1 п.1.1 ст.346.15 НК РФ0.

В силу пп.10 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены в счет погашения кредита или займа.

Данная норма применяется также при погашении заемщиком долгового обязательства новому кредитору. Таким образом, новый кредитор учитывает в доходах только сумму процентов, полученную по договору займа (кредита) (см., например, Письма Минфина 12.10.2015 N 03-11-06/2/58357, от 27.04.2015 N 03-11-11/24183, от 03.04.2015 N 03-11-11/18813).

Согласно п.1 ст.346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В данном случае первоначальное обязательство по возврату займа в иностранной валюте заменяется обязательством по возврату займа в рублях (или у.е.).

Согласно п.1 ст.414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений.

Существо новации заключается в замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами ранее, другим обязательством с одновременным прекращением первоначального обязательства (п.2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 103).

Таким образом, исходя из сути опианных правоотношений в данном случае оформляется соглашение о новации долга. По нормам ГК РФ такое соглашение фактически прекращает первоначальное обязательство.

При этом если формально подходить к толкованию п.1 ст.346.17 НК РФ применительно к рассматриваемой ситуации, то у нового кредитора возникает необходимость признать доход в виде "валютных" процентов по первоначальному обязательству, начисленных на дату соглашения о новации долга (поскольку прекращение первоначального обязательства можно толковать как "погашение задолженности"). Остальные проценты (начисленные после даты новации) в такой ситуации будут признаны в доходах по мере их фактического поступления (или иного способа погашения). С большой долей вероятности налоговые органы будут придерживаться указанного формального подхода и надо признать, что опровергнуть этот подход со ссылками на налоговое законодательство весьма проблематично.

С нашей стороны можем лишь порекомендовать отсрочить (максимально приблизить по времени) подписание соглашения о новации до даты фактического погашения процентов с тем, чтобы доходы признавались в том периоде, в котором фактически будут получены денежные средства.


Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос